融资租赁发票，开票主体是谁？开票内容如何拆分？

财务人员必读要点

王经理最近为公司引进一批精密设备选择了融资租赁方案,设备顺利到位后，财务小张却对着开票系统犯了难：出租方要求开具的发票内容、金额和普通设备采购完全不同，税率选择也令人困惑，融资租赁业务因其“融资”与“融物”相结合的特性，在发票开具环节存在显著的专业差异，如何正确合规开票，避免税务风险？这正是众多企业财务人员面临的现实挑战。

核心前提：明确开票主体与业务实质 融资租赁交易涉及多方，开票主体取决于具体业务模式：

• 直接租赁：
  • 出租方（租赁公司） 是核心开票方。
  • 向承租人收取的租金（含本金和利息），需分期开具增值税发票。
  • 若承租方承担了出租方购入租赁物的进项税且符合条件,出租方需就本金部分开具增值税普通发票（或零税率发票），仅就利息/租息部分开具增值税专用发票（承租方可据此抵扣）。
• 售后回租：
  • 出租方（租赁公司） 是主要开票方。
  • 向承租人收取的租金（本质是融资本息），仅就利息/租息部分开具增值税专用发票（承租方可抵扣）。
  • 承租人（出售方） 向出租方出售资产时，需按出售资产开具相应发票（如增值税专用发票或普通发票）。
  • 关键点：出售环节的“本金”不开具租金发票，后续租金中也不含该本金对应的销售额。

关键要素：发票内容与税率精准选择

• 发票项目名称：
  • 最常见、最合规的品名是：“融资租赁” 或 “融资租赁租金”。
  • 直租模式下,若分别开票（本金普票/利息专票），本金部分可写“融资租赁本金”，利息部分写“融资租赁利息”。
  • 严格避免使用“设备款”、“货款”、“分期付款”等易混淆名称。
• 税率/征收率：
  • 一般纳税人（出租方）：
    • 提供融资租赁服务,适用税率为 13%（针对有形动产租赁）。
    • 若符合增值税即征即退政策条件（如经央行/银保监会批准设立），可按实际税负超过3%部分申请退税。
  • 小规模纳税人（出租方）： 适用 3% 的征收率（2023年阶段性政策为减按1%，需关注最新政策）。
  • 承租人（回租模式下出售资产）： 按所出售资产的适用税率或征收率开票（如出售设备按13%）。

特殊情形与风险警示

• 保证金与手续费：
  • 保证金： 通常作为押金，不涉及增值税开票，租赁期满符合条件退还时也不开票。
  • 手续费/服务费/咨询费： 若出租方单独收取且与融资租赁服务可区分，需按“经纪代理服务”或“咨询服务”等适用税率（如6%）单独开具发票。
• 租赁物交付凭证： 直租业务中，出租方将租赁物交付给承租人时，应按规定向承租人开具零税率的增值税普通发票或收据作为资产接收凭证（非租金发票）。
• 发票备注栏： 务必清晰注明租赁物信息（如设备名称、编号）、租赁期限起止时间等关键交易信息。
• “三流一致”原则： 确保合同签订方、收款方、发票开具方信息严格统一，避免因不一致引发税务稽查风险。
• 政策时效性： 增值税政策（尤其是小规模征收率、即征即退条件）可能调整，开票前务必以最新有效法规为准。

专业建议：规避风险的关键步骤

1. 合同先行： 租赁合同中必须明确约定租金构成（本金、利息）、开票主体、开票内容、开票时间、税率等关键财务条款。
2. 持续学习： 财务人员需主动关注财政部、国家税务总局发布的融资租赁增值税最新政策解读与操作指引。
3. 系统支持： 确保财务系统能有效区分融资租赁业务类型（直租/回租），准确拆分本金与利息，满足不同开票需求。
4. 专业咨询： 面对复杂交易结构或政策模糊地带（如特定租赁物税率），建议提前咨询专业税务顾问或主管税务机关。

融资租赁发票的规范开具绝非简单的财务流程,而是风险管理的重要环节，一张填写精准的发票背后，是企业对复杂金融工具的准确理解，更是对税务合规底线的坚守，在租赁物交付、租金支付之外，财务人员对开票规则的熟练掌握，往往成为保障企业税务安全的关键防线。